Презентация: МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Презентация: МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Типичными примерами инвестиционной собственности являются: В случае, когда частью собственности владеют с целью увеличения капитальной оценки или сдачи в аренду, а другая часть - для использования в процессе производства или предоставления товаров или услуг, или для административных целей, возникает проблема классификации данных частей. Если данные части могут быть проданы или сданы в финансовую аренду отдельно, каждая часть учитывается отдельно как инвестиционная собственность и как собственность, занимаемая собственником, соответственно. Если они не могут быть проданы или сданы в финансовую аренду отдельно, вся собственность может трактоваться как инвестиционная собственность, но только в том случае, если лишь незначительная часть этой собственности используется в процессе производства, предоставления товаров или услуг или для административных целей МСФО Например, компания владеет восьмиэтажным офисным зданием, семь этажей которого сдаются в аренду, а один этаж занимается администрацией самой компании. Данное здание либо должно делиться на два объекта: В ряде случаев компании, сдающие собственность в аренду, представляют арендаторам определенные вспомогательные услуги, связанные с использованием данной собственности.

Трансформация финансовой (бухгалтерской) отчетности в отношении инвестиционной собственности

О сайте Учет финансовой аренды лизинга Учет финансовой аренды лизинга. Лизинг — это вид предпринимательской деятельности , направленной на инвестирование. Субъектами лизинга являются продавец лизингового имущества , лизингодатель и лизингополучатель. Данные методические указания дают полное разъяснение по применению стандарта 17 Аренда в части учета финансовой аренды.

финансовая аренда Не являются объектами инвестиционной собственности и не подлежат отражению в отчетности в соответствии с МСФО

Расходы на поддержание инвестиционной недвижимости в рабочем состоянии и получение первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от ее использования включаются в состав расходов отчетного периода. При этом следует учесть, что вид расходов определяется в зависимости от использования объекта: Предприятие на дату баланса отображает в финансовой отчетности инвестиционную недвижимость следующим образом: Выбранный подход применяется к оценке всех подобных объектов инвестиционной недвижимости.

Оценка инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости должна применяться до даты выбытия, переведения инвестиционной недвижимости в операционную недвижимость или такую, которая содержится для продажи, или, если становится невозможным достоверно определить ее справедливую стоимость на дату баланса. Инвестиционная недвижимость, которая учитывается по первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации с учетом потерь от уменьшения полезности и выгод от ее восстановления, переоценке не подлежит.

Оценка инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости основывается на ценах активного рынка в той самой местности в подобном состоянии, при подобных условиях договоров аренды или других контрактов на дату баланса и не учитывает будущих расходов на улучшение недвижимости и соответствующие будущие выгоды в связи с будущими расходами на улучшение объектов инвестиционной недвижимости.

При отсутствии активного рынка определение справедливой стоимости инвестиционной недвижимости осуществляется по следующим признакам:

Учет инвестиционной собственности в соответствии с МСФО 40"инвестиционная собственность""Финансовая газета", , 42 В настоящее время широкое распространение получила деятельность организаций, связанная с приобретением или созданием объектов недвижимости с целью их последующей передачи в аренду. В международных стандартах финансовой отчетности актуальные вопросы отражения в финансовой отчетности указанного имущества регулируются МСФО 40"Инвестиционная собственность".

В МСФО 40 раскрываются, в частности, признание и оценка, а также условия выбытия данного вида имущества. Определение и виды инвестиционной собственности согласно МСФО 40 Согласно параграфу 5 МСФО 40 инвестиционная собственность представляет собой имущество земля или здание, либо часть здания, либо и то, и другое , находящееся в распоряжении собственника или арендатора по договору финансовой аренды с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала или того и другого, но не для:

Учет инвестиционной собственности отличается от учета объектов арендатором по договору финансовой аренды) в коммерческих целях. К.

Пример учета инвестиционной собственности В настоящее время широкое распространение получила деятельность компаний, связанная с приобретением или созданием объектов недвижимости с целью их последующей передачи в операционную аренду. Рассмотрим следующие понятия, применяемые в ходе проведения МСФО. Инвестиционная собственность представляет собой имущество в виде земельных участков и или зданий части зданий — помещений , которым организация распоряжается на основании права собственности или договора финансовой аренды лизинга и которое предназначено исключительно для целевого использования путем передачи в аренду и или получения дохода от повышения стоимости капитала увеличения стоимости имущества.

Собственность, занимаемая владельцем, представляет собой имущество в виде земельных участков и или зданий части зданий — помещений , которым организация распоряжается на основании права собственности или договора финансовой аренды лизинга и которое предназначено исключительно для целевого использования в процессе производства и или поставки продукции или в административных целях. Справедливая стоимость — стоимость актива, указанная в сделке между хорошо осведомленными сторонами, которые имеют намерение совершить указанную сделку и независимы друг от друга.

Остаточная балансовая стоимость — стоимость, по которой актив признается в финансовой отчетности бухгалтерском балансе , уменьшенная на величину накопленной амортизации и убытков от обесценения. Перечисленные условия должны иметь место на момент первоначального признания актива. При этом организация может получить будущие экономические выгоды от владения инвестиционной собственностью только при переходе к ней всех рисков и преимуществ, связанных с владением данным активом.

Стоимость имущества, как правило, оценить достаточно легко. Она может быть определена, например, на основании условий договора купли-продажи.

Учет аренды у арендатора

Иначе это недвижимость операционная. Не считаются инвестиционной недвижимостью: Критерии разграничения частей одного объекта, относящихся к разным видам недвижимости инвестиционной и операционной , могут быть установлены в приказе об учетной политике предприятия. Основные положения бухгалтерского учета Приобретенная созданная инвестиционная недвижимость зачисляется на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Первоначальную стоимость приобретенной инвестиционной недвижимости согласно п.

Первоначальной стоимостью инвестиционной недвижимости, созданной собственными силами предприятия, является себестоимость создания объекта, определенная на дату начала использования инвестиционной недвижимости п.

(f) раскрытие информации о финансовой и операционной аренде. 9 Ниже приведены примеры объектов, не являющихся инвестиционной недвижимостью и, Например, если организация имеет в собственности гостиницу и.

Аренда недвижимости и иных основных средств: В процессе сдачи имущества в аренду у арендодателя чаще всего возникают следующие операции см. Схема 1 В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и иные имущественные комплексы, капитальные строения здания, сооружения , изолированные помещения, машино-места, их части, определенные сторонами в договоре, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования непотребляемые вещи.

Такие нормы установлены в ст. Кроме того, арендные отношения следует рассматривать с точки зрения инвестиционной и операционной недвижимости. В аренду может быть сдано как движимое, так и недвижимое имущество. С 1 января г. В ней даны следующие определения: Объекты операционной недвижимости учитываются на счете 01"Основные средства". Критерии отнесения недвижимости к инвестиционной Важнейшим критерием отнесения недвижимости к инвестиционной является факт сдачи ее в аренду.

Кроме того, для учета недвижимости в составе инвестиционной одновременно должны быть выполнены следующие условия:

Глава 8. Учет аренды

В обычной хозяйственной деятельности не применяется. Фактическая себестоимость или чистая стоимость реализации, в зависимости от того, какая величина меньше. компании с ограниченной ответственностью , стр. При переоценке актива превышение балансовой стоимости над фактической учитывается как прибыль от переоценки запасов, в собственном капитале.

Использование справедливой стоимости, все изменения в справедливой стоимости учитываются в отчете о прибылях и убытках.

Примерами объектов инвестиционной недвижимости являются: земля сооружение, находящееся в собственности организации (или по договору финансовой аренды) и предоставленное в аренду по одному или.

Дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей ИЛИ Справедливая стоимость арендуемого имущества - сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами отличается от Если есть переход права собственности, то срок амортизации равен сроку полезного использования. Если перехода права собственности нет, то срок равен наименьшему из срока аренды или срока его полезного использования.

Учет Арендодателя по фин. Валовые инвестиции — это сумма минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости, на которую арендодатель имеет право. Операционная аренда НЕТ передачи рисков и выгод, связанных с арендуемым активом, поэтому актив учитывается в ОФП арендодателя. Расходы по операционной аренде — ОСД Арендодатель — Доходы по операционной аренде — ОСД Расходы и Доходы по операционной аренде отражаются согласно принципа начисления, то есть вне зависимости от оплаты.

Если одна или обе части договора аренды представляют собой финансовую аренду, минимальные арендные платежи должны быть распределены между землей и зданиями пропорционально их справедливой стоимости на дату начала аренды. Если распределить нельзя — то классифицируется как фин. Продажа с Обратной операционной арендой 1. Цена реализации больше справедливой стоимости: Продажа с Обратной финансовой арендой 1-й подход: Полученные ДС подлежат учету в качестве обязательства.

МСФО ( ) 40 -"Инвестиционное имущество"

Аренда — соглашение, по которому арендатору предоставляется право использовать объект аренды в течение определенного срока в обмен на арендные платежи в пользу арендодателя. По МСФО существует два вида аренды: При этом риски — это возможность убытков из-за простоя оборудования, использования устаревших технологий, изменений конъюнктуры рынка и т. Выгоды возникают во время срока экономической службы актива, выгодой также может быть доход от повышения стоимости актива.

Условия, при которых аренда считается финансовой: Чаще всего, если по окончании срока аренды не предполагается передача арендатору права собственности, то нет и перехода практически всех рисков и преимуществ владения.

Объект инвестиционной собственности, полученный по договору финансовой аренды, учитывается в соответствии с требованиями МСФО ( IAS)

Согласно ему аренда делится на две категории — финансовую и операционную. Как известно, на балансе арендатора признаются активы и обязательства, возникающие только в связи с договорами финансовой аренды. При этом порядок их учета в России существенно отличается от международного. Разберемся, как правильно учесть аренду и минимизировать осложнения при трансформации финансовой отчетности из РСБУ в международный формат.

Международный формат Чтобы понять порядок учета финансовой аренды согласно МСФО 17, сначала необходимо разобраться с основными определениями, которые в нем даются. Финансовая аренда — договор, по которому арендодатель за вознаграждение передает арендатору на согласованный срок право пользования активами. При этом происходит существенный перенос на арендатора рисков и выгод, связанных с активом, независимо от состояния юридического права собственности.

Аренда будет считаться финансовой, если выполняется одно из перечисленных ниже условий: Есть и другие критерии, которые указывают на то, что аренда является финансовой: Любая иная аренда считается операционной. При этом о переходе основных рисков и выгод а это главный критерий в МСФО в российском определении лизинга не упоминается.

Аренда с точки зрения МСФО

Одним из элементов материальных внеоборотных активов в Международных стандартах финансовой отчетности является инвестиционная собственность или инвестиционная недвижимость. Если основные средства представляют собой активы, используемые в производственных либо в административных целях в течение более чем одного отчетного периода , то инвестиционная собственность используется организацией для получения дохода от сдачи в аренду или от роста ее капитальной стоимости.

Отличительной особенностью указанной категории активов является то, что представителями инвестиционной собственности могут являться только объекты недвижимости, а именно: Согласно правилам российского бухгалтерского учета, из состава основных средств, для целей представления в отчетности, выделяется категория доходных вложений в материальные ценности, назначение которых заключается в предоставлении во временное владение или пользование с целью получения дохода [1]. Соответственно, в порядке их учета наблюдаются существенные расхождения.

Признание инвестиционной собственности в МСФО основывается на общих критериях признания активов:

Пример учета инвестиционной собственности основании права собственности или договора финансовой аренды (лизинга) и При этом все остальные объекты инвестиционной собственности отражаются по.

Сфера применения 2 Настоящий стандарт должен применяться для учета всех договоров аренды, за исключением: Однако настоящий стандарт не применяется в качестве базы оценки: МСФО 40"Инвестиционная недвижимость" ; инвестиционной недвижимости, предоставленной арендодателями по договорам операционной аренды см. Настоящий стандарт не применяется в отношении соглашений об оказании услуг, не предусматривающих переход права на использование активов от одной стороны договора к другой.

Определения 4 В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях: Аренда - договор, согласно которому арендодатель передает арендатору право на использование актива в течение согласованного периода времени в обмен на платеж или ряд платежей. Финансовая аренда - аренда, предусматривающая передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом.

Право собственности в конечном итоге может как передаваться, так и не передаваться. Операционная аренда - аренда, отличная от финансовой аренды. Аренда без права досрочного прекращения - аренда, досрочное прекращение которой возможно только в следующих случаях: Дата начала арендных отношений - более ранняя из двух дат: По состоянию на эту дату: Начало срока аренды - дата, начиная с которой арендатор получает возможность реализовать свое право на использование актива, являющегося предметом аренды.

Это дата первоначального признания аренды то есть признания соответствующих активов, обязательств, доходов или расходов, возникающих в связи с арендой.

Финансовая аренда ( )

Таким образом, имеет место несоответствие понятий инвестиционная недвижимость МСФО 40 и доходные вложения в материальные ценности см. При этом если российская организация воспользовалась правом переоценки доходных вложений в материальные ценности, то такой вариант не будет соответствовать модели учета по справедливой стоимости, предлагаемой МСФО Важно отметить, в отличие от положений международных стандартов земельные участки в соответствии с российским законодательством не подлежат переоценке п.

В МСФО нужно различать имущество, приобретенное для инвестиционной деятельности, и инвестиционное имущество. Кроме того, в российском бухгалтерском учете используется такой термин как"долгосрочные инвестиции" в сфере учета строительства и инвестиционной деятельности. Как следует из представленных определений, понятие инвестиционной собственности по МСФО не совпадает полностью с определениями долгосрочных инвестиций и доходных вложений в материальные ценности по РСБУ.

Это договор финансовой аренды, по которому лизингополучатель аренды (лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность В качестве объектов лизинга наибольшей популярностью пользуются позволяющим решать инвестиционные проблемы реального сектора экономики.

Однако хорошо известна старая народная мудрость: Инвестирование исключительно в акции и облигации не сможет сформировать хорошо диверсифицированного пакета инвестиций. Эти активы, наподобие инвестиций в акции и облигации, могут приносить доход в виде прироста собственной стоимости, а также в виде дохода от сдачи в операционную аренду.

При этом земля и здания не должны использоваться для собственных административных нужд или собственного производства, а также они не должны предназначаться для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности то есть представлять из себя запасы для продажи. Причем само инвестиционное имущество может отражаться на балансе на следующих основаниях: Инвестиционное имущество находится у нас в собственности.

Это самый простой и стандартный случай. Мы получили данное имущество в финансовую аренду. Напомню, что договор финансовой аренды подразумевает, что к нам переходят все основные риски и выгоды, которые связанны с арендуемым объектом.

Финансовая аренда Камазов и Лизинг Камазов


Как мусор в"мозгах" мешает тебе больше зарабатывать, и что сделать, чтобы очистить свои"мозги" от него полностью. Кликни тут чтобы прочитать!